国家税务总局


国家税务总局关于修订欠缴税金核算方法的通知

国家税务总局
2001-11-07
国税函[2001]812


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为彻底准确掌握欠税底数和欠税增减变动情况，分清和加强欠税管理责任，促进欠税清理清缴工作的顺利开展，根据新的《税收征管法》对欠税管理要求的变化，经研究，决定对欠缴税金的核算方法进行修订。现将有关事项明确如下：

　　一、欠缴税金核算方法修订的原则：将全部欠缴税金根据所属期按2001年5月1日划分为前后两大部分进行反映。对于2001年5月1日之前发生的欠缴税金，单设帐外科目专项核算反映，这部分欠缴税金将通过一次性限期清理（限期清理的文件另行下发），彻底清出底数，清理期限结束后，这部分欠缴税金数字今后不得再增加，只能因清缴和按规定核销而减少；在清出实有底数的基础上，根据欠税企业的现状，按照清欠的难易程度进行分类核算；对于生产经营脱困无望确实难以清回的企业欠税，采取专项措施进行处理，对于生产经营基本正常有望清回的企业欠税，总局将下达分期清欠目标，经过一段时间的清缴，争取基本清回。对于2001年5月1日之后发生的欠缴税金，要严密核算，严格考核，并分类详细反映其增减变动情况，为组织收入和税收征管工作提供准确可靠的依据。

　　二、欠缴税金核算方法的修订内容
　　（一）关于欠缴税金分类方法的修订
　　1、对于2001年5月1日之前发生的欠缴税金，各核算单位必须在账外单独设置“待清理呆账税金”科目专项核算，没有发生清缴和核销情形时，不再纳入“应征”类科目核算反映；发生清缴和核算情形时，收回的欠缴税金和按规定核销的死欠必须在清回和核销时列入“应征”类科目核算反映。具体核算方法如下：
各会计核算单位必须在会计账目之外，单独设置“待清理呆账税金”总账，并按“关停企业呆账”、“空壳企业呆账”、“政府政策性呆账”、“三年以上呆账”、“三年以内呆账”等五种呆账类别、分税种、分户设置明细账核算反映，其中，分户账中必须按“清缴呆账”、“核销呆账”设栏核算反映其减少情况。
其中关停、空壳、政府政策性和三年以上呆账税金的核算范围与原规定相同，但税款所属期为2001年5月1日之前；“三年以内呆账”核算反映2001年5月1日之前除前四类之外的其他所有三年内的欠缴税金。“三年以上呆账”和“三年以内呆账”发生关停、空壳企业呆账税金情形的，仍须按原规定报批确认；三年以内呆账税金发生超过三年情形时，不再需要报批确认，直接由会计自制凭证将其转入“三年以上呆账”核算。
各核算单位必须于2002年1月1日前将上述范围的欠缴税金从原会计账目中分别转入账外“待清理呆账税金”科目核算。各会计核算单位必须填制“账外核算欠税结转清单”，经本单位领导签字后作为结转的会计原始凭证并装订保存。结转时，借记“应征”类科目，贷记原来的“待清理呆账税金”和“待征”类科目。
列入账外“待清理呆账税金”科目核算的欠缴税金，发生清缴和核销情形时，根据有关凭证借记“上解”类、“在途税金”或“损失税金核销”科目，贷记“应征”类科目。并同时在账外“待清理呆帐税金”科目作相应的减少处理。
2、对于2001年5月1日这后发生的欠缴税金，不再设置“待清理呆账税金”总账科目，全部并入“待征”类总账科目核算。合并后，“待征”类总账科目下按“关停企业欠税”、“空壳企业欠税”、“未到期应缴税款”、“缓征税款”、“本年新欠”、“往年新欠”六类明细科目分类核算。除“往年陈欠”与原核算范围不同外，其他各类的核算范围仍与原规定相同，但税款所属期为2001年12月31日之后；“往年陈欠”核算反映2001年5月1日之后除前五类以外的其他所有欠缴税金。发生“关停”、“空壳”企业欠缴税金的，仍须按原规定报批确认。
各类欠缴税金发生相互结转情形时，除需要报批确认的欠缴税金外，其他情形应由会计人员自制凭证作为登记账簿的原始依据。
（二）其他修订内容
1、为便于准确计算税收“入库率”，在“应征”类科目下增设企业注册类型明细科目。
2、为便于税收入库率的计算和考核，对于清回的欠缴税金，在“入库”类科目下增设“清缴本年欠税”、“清缴往年欠税（包括清缴账外核算的待清理呆账税金和其他待征税金）”两个明细科目，按税票上的“税款所属时期”分别设置辅助账核算反映。
3、将“待征税金明细表”改为“待征税金变动情况表”。横栏按“期初余额”、“本期增加额”、“本期减少额”、“期末余额”设栏反映欠缴税金的增减变动情况；纵栏按主要税种设大类反映，在每个税种下按欠缴税金类别设小栏反映。
4、有关“上解凭证汇总单”编报内容的调整，由各省级税务机关根据上述修改内容自行确定。
欠缴税金核算方法修订后新的会计报表式样另行下发。请各地抓紧布置。

　　二OO一年十一月七日
侵犯植物新品种权纠纷的两个问题

武合讲
（菏泽学院、山东信法律师事务所 山东菏泽 274030）


随着植物新品种权的授予，侵犯植物新品种权的纠纷时有发生。作者根据从事20多年农作物遗传育种工作和多年律师工作的经验，结合代理侵犯新品种权纠纷案件的体会，现就侵犯植物新品种权纠纷中的司法保护范围和举证两个问题，谈点粗浅意见。
一、 植物新品种权的知识产权司法保护范围。
（一）、 植物新品种权的司法保护范围是授权品种的特异性。
《植物新品种保护条例》第十四条至第十八条规定了授予品种权的五个条件。其中的新颖性和适当的名称由农业部或者国家林业局的植物新品种保护办公室实施行政审查；当事人对新品种的新颖性或名称有异议，应向植物新品种复审委员会请求宣告无效或更名；因此产生的纠纷，应当以农业部或者国家林业局的植物新品种复审委员会为被告，提起行政诉讼。其中的一致性和稳定性，在品种审定阶段由品种审定委员会审查，在品种权申请阶段由农业部或者国家林业局的植物新品种保护办公室审查。新品种的一致性或稳定性属于种子纯度范畴，当事人就新品种的一致性或稳定性发生纠纷，案由属于种子产品质量纠纷，不属植物新品种权的知识产权司法保护范围。
司法实践中，侵犯植物新品种权的纠纷案件主要有三种表现形式，第一种是未经品种人许可，为商业目的生产或者销售授权品种的繁殖材料的，或者将授权品种的繁殖材料重复使用于生产另一品种的繁殖材料的行为，这是公开的、实质的侵犯植物新品种权的知识产权的行为。第二种是销售授权品种不使用其注册登记的名称而标注其特征特性的，或者其他足以使他人知道是授权品种的行为（例如，使用授权品种普通小麦“金铎1号”的曾用名“032”销售 “金铎1号”小麦种子，把授权品种“登海9号”命名为“3119”对外销售等），这是隐蔽的、实质的侵犯植物新品种权的知识产权的行为。第三种是《植物新品种保护条例实施细则》农业部分第七十四条和林业部分第六十四条所指的假冒授权品种的侵权行为。依据《种子法》第五十九条之规定，对生产、经营假、劣种子的行为，应由县级以上人民政府农、林行政主管部门依据各自的职权处罚，不属《最高人民法院关于审理植物新品种纠纷案件若干问题的解释》第一条第九项规定的人民法院直接受理案件的范围。
（二）、 品种审定公告和品种权申请公告所载明的授权品种的特征特性，是授权品种法定的保护范围。
依据《种子法》第十五条、《植物新品种保护条例》第三章和《植物新品种保护条例实施细则（农业部分）》第二十一条、《主要农作物品种审定办法》第三章和第四章的规定，植物新品种申请审定的条件就是其与现有品种的明显区别即特异性、遗传性状的相对稳定性、形态特征和生物学特性的一致性；品种实验（包括区域实验和生产实验）又是对新品种的丰产性、适应性、抗逆性、品质等农艺性状进行鉴定。品种权申请说明书和其他有关书面材料载明的新品种的特征特性是品种权审查的主要依据；对品种权申请进行实质审查的内容和授予品种权的条件也是新品种的特征特性；品种权申请公告的主要内容还是新品种的特征特性。所以，品种审定公告和品种权申请公告所载明的授权品种的特征特性，是授权品种法定的保护范围。
（三）、常规种与杂交种的品种权保护范围。
1、 由于常规种品种当代的群体内各个体之间的性状具有一致性，上下代之间性状的遗传具有稳定性，常规种的特异性、一致性、稳定性在当代群体内各个体之间和上下代之间都能够保持不变，所以，常规种的品种权保护范围是常规种品种本身及其以后各代的繁殖材料。
杂交种的亲本与常规种类似，能够保持其性状的特异性、一致性、稳定性。杂交种的亲本如果享有品种权，品种权保护范围也是其本身及以后各代的繁殖材料。
2、 由于杂交种只有杂交一代当代的群体内各个体之间的性状具有一致性，上下代之间性状遗传不具有稳定性，杂交种后代群体内各个体之间的性状差异极大，所以，杂交一代的种子及其以后各代的繁殖材料丧失了品种应有的稳定性、特异性、一致性，不能再做种用。杂交种的品种权保护范围只是杂交种本身即其父、母本的特定组合，不保护杂交种的繁殖材料和以后各代的繁殖材料及其父本与母本反交的繁殖材料以及其父本或者母本与其他品种资源杂交的繁殖材料。
（四）、授权品种的司法保护和专有繁殖材料的自我保护。
授权品种的品种权受司法保护。未经授权的专有繁殖材料，不受司法保护，育种人可以通过采取保密措施进行自我保护。 例如，植物新品种大白菜“鲁白16号”的杂交组合是F91-3-3-1-5-1×京90-1。其中母本F91-3-3-1-5-1系山东登海种业股份有限公司从福山包头中选育出的自交不亲和系。在“鲁白16号”通过审定和被授予品种权以后，由于育种人对F91-3-3-1-5-1予以自我保护，一些经营者想生产“鲁白16号”，由于得不到F91-3-3-1-5-1，不能利用F91-3-3-1-5-1与京90-1杂交生产“鲁白16号”，育种人的利益得到了保护。所以，对于不受品种权保护的杂交种的亲本（包括自交系、自交不亲和系、不育系、恢复系、保持系等），虽然不受司法保护，育种人可以采用保护自育的繁殖材料的方法进行自我保护。
二、侵犯主要农作物或者林木植物新品种权事实证据的举证和采信。
（一）、品种审定公告或者品种权申请公告载明的审定品种或者授权品种的特征特性，是认定侵权的主要证据。
《种子法》规定，主要农作物品种和主要林木品种推广应用前应当通过国家级或者省级审定；应当审定的农作物品种或者林木品种未经审定通过的，不得推广、经营。审定通过的品种，由品种审定委员会向育种人颁发证书即《品种审定证书》，由同级农业或林业行政主管部门在相应的媒体上发布审定公告。审定公告载明了审定品种的选育经过和特征特性。
《植物新品种保护条例实施细则》农业部分、林业部分都规定，申请品种权说明书的内容应当包括育种过程、育种方法和对该新品种特异性、一致性、稳定性的详细说明，照片应当有利于说明申请品种权的植物品种的特异性。品种权申请初审合格，由植物新品种保护办公室在植物新品种保护公报上发布公告。品种权申请公告载明了品种权申请说明书的内容。品种审定公告上所载明的品种的特征特性，是经过育种人依据目标品种的特征特性对单株、株行、株系、品系进行了2-4年的选择和比较实验，又经由9-13名专家组成的品种审定委员会组织1-3年的区域实验和生产实验后对该品种特征特性的认定。品种审定公告载明的该品种的特征特性，是经品种审定委员会审定认可并公告的、众所周知的该品种的特征特性；品种权申请公告载明的授权品种的特征特性，是品种审定公告的主要内容的再现，是经初审合格由农业部或林业部的植物新品种保护办公室发布品种权申请公告，公众无异的该品种的特征特性。所以，品种审定公告或者品种权申请公告所载明的审定品种或授权品种的特征特性，是国家机关和公众都认可的众所周知的事实。
（二）、种子标签是认定侵权的重要证据。
《农作物种子标签管理办法》和《林木种子包装和标签管理办法》规定：种子标签内容包括种子生产许可证编号、种子经营许可证编号、品种审（认）定编号、品种名称、质量指标、检疫证明编号、生产商名称等。品种名称应当符合《植物新品种保护条例》及其实施细则的有关规定，属于授权品种或审定通过的品种，应当使用批准的名称。种子标签是鉴别是否侵犯品种权的重要证据。用含有上述法定内容的授权品种的种子标签与被控侵权品种的种子标签进行比较，是鉴别是否侵犯品种权的简单、有效的方法。
（三）、采用品种审定公告、品种权申请公告、种子标签作为证据，认定侵犯植物新品种权。
《种子法》规定，主要农作物品种和主要林木品种推广应用前应当通过国家级或省级审定；《农作物种子标签管理办法》和《林木种子包装和标签管理办法》规定：种子标签应当加注种子生产许可证编号和品种审定编号，属于授权品种或者审定通过的品种，应当使用批准的名称。在侵犯植物新品种权纠纷案件中，原告起诉时，不仅应当向法庭提交被告生产、经营的主要农作物或者主要林木品种的繁殖材料及其包装物，用其标签上标注的品种审定编号、授权证号、品种名称、品种来源、品种的特征特性，与授权品种进行比较，证明被告生产、经营的种子侵犯了其品种权；原告还应当向法庭提交授权品种的审定公告和品种权申请公告及品种权证书，证明其对该品种享有品种权及品种权的保护范围涵盖了被告生产、经营的繁殖材料的特征特性，证明被告侵犯了其植物新品种权。被告如果不承认侵权，应诉时应当向法庭提交与其生产、经营的主要农作物品种或者林木的标签上标注的品种审定编号相应的品种审定公告，依据品种审定公告上认定的品种名称、品种来源、品种的特征特性，与原告的授权品种进行比较，以两者之间具有特异性即差别，证明其没有侵犯原告的植物新品种权。如果被告不提供或者不能提供其生产、经营的主要农作物品种或者林木的标签上标注的品种审定编号相应的品种审定公告，应视为被告违反了主要农作物或者林木品种强制审定制度，即可认定其侵犯了原告享有的植物新品种权。采用品种审定公告、品种权申请公告、种子标签作为证据认定侵犯主要植物新品种权，可以减少鉴定的麻烦，提高审判效率。



作者：武合讲 山东信法律师事务所律师 菏泽学院教师 办公地址：菏泽市中华西路1号家具市场三层山东信法律师事务所 住址：菏泽市东方红西街9号菏泽学院农学部 邮编：274030 电话：05305580148 13605306590