解读“国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告”（2010年第27号）

阚凤军


　　二○一○年十二月十四日，国家税务总局根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）的有关规定，就股权转让所得个人所得税计税依据核定问题发布公告。现结合公告的具体的内容及实践业务理解，就公告主要内容作初步解读与分析，供感兴趣的朋友参考。

一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。
计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

解读：
1、 公告针对的主体是自然人；
2、 具体课税对象是自然人所投资企业的股权（份）取得的所得；
3、 课税的标准是公平价格交易价格。
本条需要关注的问题是对于企业股权（份）的理解，股权一般理解为有限责任公司的权益，股份一般理解为股份公司的权益，那么个人经营企业、集体企业、合伙企业中权益是否包含于“自然人转让所投资企业股权（份）”，需要进一步确认。

二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；

5.经主管税务机关认定的其他情形。

解读：除非本条第（二）款规定的正当理由外，股权转让价格如果低于初始成本或所支付的价款及相关税费、或低于净资产份额的；或低于同一企业同一股东获其他股东转让价格的；或低于相同或类似条件同类企业股权转让价格的，都可能被税务机关认定为计税依据明显偏低。
尽管上述规定看似清晰，实践操作中比较难于把握。比较而言，通过净资产价格、股权获得成本比较相对直观，操作性也很强，但这种方法对于某些具备良好溢价成立、具有超强的研发创新能力的高科技企业似乎不太适用。原因在于上述企业是否需要参照一定的PE倍数作价等。而通过同类企业、同一企业转让价格的比较可能会存在很大的难度，这需要税务机关掌握当地或全国范围内的行业、企业、股东的相关税务数据，同时，需要具备财务上合理估值能力等。这对于税务执法机关提出非常高的要求。比如即使是同类企业，但企业的发展阶段、企业内部股权构成、管理能力等影响企业价值的隐性因素，都是决定一个企业的价值高低的关键因素。
因此，税务机关需要通过制定更为严谨的判断标准及实施细则，以供企业自然人投资者参考。否则，如果股权转让人或受让人都可能因为税务机关质疑或否定交易价格等影响股权转让及后续交割，构成交易的不稳定因素。这也提醒并购交易的双方需要通过合同条款的设计，解决双方可能因为计税依据调整受到的影响与冲击。

（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

安徽省芜湖市人民政府


芜政〔2006〕90号


芜湖市人民政府关于印发芜湖市市区流浪乞讨病人医疗救治及救助实施办法的通知



各县、区人民政府，经济技术开发区、长江大桥开发区管委会，

市政府各部门、各直属单位，驻芜各单位：

《芜湖市市区流浪乞讨病人医疗救治及救助实施办法》已于2006年11月10日经市政府第42次常务会议审议通过，现印发给你们，自2007年1月1日起施行。







二OO六年十一月二十四日




芜湖市市区流浪乞讨病人医疗救治及救助

实 施 办 法



第一条 为保障城市生活无着的流浪乞讨病人（以下简称流浪乞讨病人）的合法权益、完善社会救助制度，根据《城市生活无着的流浪乞讨人员救助管理办法》（国务院令第381号）、《安徽省城市生活无着的流浪乞讨人员救助管理办法》（省政府令第164号）和安徽省民政厅、公安厅、财政厅、劳动保障厅、建设厅、卫生厅转发民政部等国务院六部门《关于进一步做好城市流浪乞讨人员中危重病人、精神病人救治工作指导意见的通知》（民福字〔2006〕54号），结合我市实际，制定本办法。

第二条 本办法所称流浪乞讨病人是指符合《安徽省城市生活无着的流浪乞讨人员救助管理办法》规定，并需抢救的有生命危险的救助对象，以及危及他人生命安全或严重影响社会秩序的精神病人。

第三条 本办法适用于本市市区范围内的流浪乞讨病人救治及救助工作。

查找不到生父母的社会弃婴、孤残儿童发生危及生命疾病的医疗救治和救助适用本办法。

第四条 对流浪乞讨病人实行先救治后救助原则。

急（危）重病人、精神病人、需住院治疗的传染病人或疑似传染病人由定点医院接诊救治；对初诊后无需住院治疗的流浪乞讨病人，在定点医院进行相应处理后，本人自愿受助的，由接诊医疗机构通知市救助管理站按规定程序救助。

第五条 弋矶山医院、市第二人民医院、宣城地区医院为救治流浪乞讨人员中急（危）重病人的定点医院；市第三人民医院为救治流浪乞讨人员中需住院治疗的传染病人或疑似病人的定点医院；市第四人民医院为救治流浪乞讨人员中的精神病人的定点医院。

第六条 公安、市容、民政等部门的工作人员在执行职务时发现流浪乞讨病人，应直接或通知“120”急救中心将其就近送至相关定点医院进行救治；其他单位或公民在发现流浪乞讨病人时，也有责任和义务将其送至相关定点医院进行救治；在市救助管理站内发病的，由市救助管理站通知“120”急救中心接送至相关定点医院治疗。属传染病或者为疑似传染病病人的，定点医院进行救治的同时，市疾病预防控制中心应帮助市救助管理站做好消毒和防疫工作。

第七条 定点医院接诊后，在救治的同时应及时填写《流浪乞讨病人医疗救治交接单》，并在24小时内通知市救助管理站对其身份、救助类型进行甄别和确认。对符合救治范围的流浪乞讨人员，市救助管理站负责出具相关证明。

第八条 定点医院对流浪乞讨病人病情的诊断和救治，要严格执行《安徽省医疗服务价格》收费标准，严格按照诊疗技术规范要求实施合理检查、合理治疗，并在医保病人甲类用药目录范围内用药。

第九条 定点医院对收治的救助对象应建立完整的病人档案，一人一档，内容包括病人住院病历、病情记录、用药情况、入（出）院手续、住院明细帐单、门诊票据等，并将救治流浪乞讨病人所发生的费用，单独记帐，单独核算。

第十条 流浪乞讨病人经治疗病情稳定或治愈后，属于救助范围并自愿接受救助的，由市救助管理站按照《城市生活无着的流浪乞讨人员救助管理办法》给予救助；无正当理由不出院的，定点医院可以终止救治。

第十一条 流浪乞讨病人救治工作坚持先救治后结算的原则。

市、区两级人民政府应在年度财政预算中安排专项经费用于流浪乞讨病人救助。市急救中心和各定点医院每半年将收治流浪乞讨病人发生的急救转运（按物价部门核定标准）、医疗（住院医疗费在现行基本医疗与定点医院定额结算额度内据实结算）及住院伙食费（按照市救助站内受助人员伙食标准执行）等报市卫生局、财政局、救助管理站共同审核确认后，先由定点医院承担10%，其余部分按以下方式结算：户口在本市市区的流浪乞讨病人的救助费用，由户口所在地区级财政部门支付；户口不在本市市区的流浪乞讨病人救助费用，由市财政部门先行支付，年终按市、区两级财政五五分担，区级财政承担部分按各区财政收入占区级财政收入汇总数比例分摊（市经济技术开发区按龙山街道收入数），纳入市区年度财政结算。

2006年发生的收治费用按本办法结算。

第十二条 对无法查明姓名、地址的流浪乞讨病人救治无效死亡的，由定点医院出具《死亡医学证明书》，并及时通知市救助管理站和市殡仪馆。市殡仪馆在接到定点医院通知后，在12小时内将遗体运至市殡仪馆。市救助管理站接到通知后，应及时到《芜湖日报》上刊登《认尸公告》，《芜湖日报》应予免费刊登。定点医院所属派出所经审核《死亡医学证明书》和《认尸公告》确认死因正常的，在《死亡医学证明书》或《死亡通知单》上签署“准予火化”的意见并加盖公章。市殡仪馆在接到市救助管理站送交的，由定点医院所属派出所签署意见的《死亡医学证明书》或《死亡通知单》以及《认尸公告》的复印件之日起7日内无人认领尸体的，即行火化尸体，其丧葬火化费用经市民政局审核后，由市财政支付。

第十三条 民政、卫生、公安和市容等相关部门要各司其职，密切配合，共同做好流浪乞讨病人的救治工作。对因工作不力、推诿塞责造成严重后果的，视其情节，依法对直接责任人和其主管人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任；对弄虚作假、骗取财政费用的，由财政部门追回全部经费，并按十倍罚款。

第十四条 各区人民政府要将流浪乞讨人员管理工作纳入对街道（镇）、居委会（村委会）两级考核。街道（镇）、居委会（村委会）应当加大社会救助力度,避免辖区内人员外出流浪乞讨,同时帮助返回的流浪乞讨人员解决生产、生活困难，避免其再次外出流浪、乞讨。对恶意遗弃急（危）重病人、精神病人的抚养义务人或监护人，责令其履行抚养、扶养、赡养义务或履行监护职责，并追偿全部救助费用，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第十五条 本市所辖三县流浪乞讨病人医疗救治及救助工作可参照本办法执行。

第十六条 本办法由市民政局负责解释。

第十七条 本办法自2007年1月1日起施行。